Робота з підприємцем: як перевірити, чи зареєстрований він на підконтрольній Україні території. Чи потрібно під час виплати доходів такому підприємцеві утримувати ПДФО і ВЗ?

Спочатку процитуємо норму законодавства, яку покладено в основу цього питання. Згідно з п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ під час нарахування (виплати) фізичним особам — підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ПКУ. ВАЖЛИВО! У зазначеній нормі йдеться тільки про утримання ПДФО (і, відповідно, ВЗ, який іде у парі з ним). Законодавство не вимагає від підприємця нараховувати ЄСВ на таку виплату (безумовно, якщо виконані інші «стандартні» умови для ненарахування ЄСВ). Доволі часто суб’єкти господарювання, працюючи з ФОП з Донецької та Луганської областей, орієнтуються в цьому питанні на Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, затверджений постановою КМУ від 02.12.2015 р. № 1275-р (далі — Перелік № 1275). А це неправильний підхід. Мабуть, і в цьому випадку питання виникло у зв’язку з тим, що смт Біловодськ Луганської обл. входить до Переліку № 1275-р, який, до речі сказати, доволі великий. Однак тут важливо підкреслити, що в п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ  йдеться про тимчасово окуповані території та/або території на лінії зіткнення, а в Переліку № 1275 — про населені пункти, де здійснювалася АТО, а це різні речі. У свою чергу, у п. 38.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з цією метою наведено такі визначення:

• тимчасово окупована територія— територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до постанови Верховної Ради України «Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями», на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України;
• територія населених пунктів на лінії зіткнення— територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, перелік яких визначений Кабінетом Міністрів України.

У зв’язку з вищенаведеним для цієї мети слід керуватися Переліками № 1085-р , якими встановлені:

• Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження (додаток 1 до розпорядження КМУ від 07.11.2014 р. № 1085-р);
• Перелік населених пунктів, які розміщені на лінії зіткнення (додаток 2 до розпорядження КМУ від 07.11.2014 р. № 1085-р).

Зауважимо, що це підтверджують і фіскали. У категорії 107.04 ЗІР також сказано, що для цілей застосування п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ слід користуватися Переліками № 1085-р. Зазначений у запитанні населений пункт (смт Біловодськ Луганської обл.), що є місцем податкової адреси ФОП, відсутній у Переліках № 1085-р. У зв’язку з цим підприємство під час виплати доходів такому підприємцеві не повинне утримувати ПДФО і ВЗ у джерела виплати. ВАЖЛИВО! Підприємець, зареєстрований у населеному пункті, зазначеному в Переліках № 1085-р, щоб вийти з-під дії п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, має зареєструватися на підконтрольній Україні території як внутрішній переселенець (отримати Довідку про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи), а потім внести зміни до реєстраційних відомостей про зміну свого місцезнаходження (податкової адреси). Нагадаємо, що перевірити факт «юридичного переїзду» ФОП на підконтрольну Україні територію можна на сайті Мін’юсту, де розміщений ЄДР, ввівши обліковий номер реєстраційної картки ФОП. Там ви знайдете актуальні на сьогодні реєстраційні дані. Інформація перебуває у відкритому доступі, тому провести таку перевірку може кожен. Якщо все гаразд, виплачуйте підприємцеві дохід без утримання ПДФО і ВЗ у джерела виплати. Якщо підприємець, як і раніше, зареєстрований на окупованій території або на лінії зіткнення, або відмовтеся від співпраці з ним, або попередьте про утримання податків у джерела виплати (18 % ПДФО та 1,5 % ВЗ). У будь-якому разі (стягуєте ви податки чи ні) про суму нарахованого/виплаченого підприємцеві доходу ви маєте повідомити фіскалів у формі № 1ДФ (ознака доходу — «157»).